香港税制:eコマース(電子商取引)による所得税の課税について

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Hong Kong adopts territorial source concept for taxation and only profits sourced from Hong Kong are taxable under Profits Tax. As the Inland Revenue Ordinance (“IRO”) has no specific provisions on taxation of Electronic Commerce (“E-Commence”) in Hong Kong, the Hong Kong Inland Revenue Department (“IRD”) has issued Departmental Interpretation and Practice Notes No. 39 (“DIPN 39”), a form of document issued by the IRD for information and guidance on certain tax practice and has no legal binding force, for Profits Tax on Treatment of E-Commence back in July 2001.

As stated in DIPN 39, the IRD applies the same basis as to conventional forms of business to E-Commerce and generally refers to the basic charge of Profits Tax under Section 14 of IRO with the following three conditions:

  1. The person concerned must carry on a trade, profession or business in Hong Kong;
  2. The profits to be charged must come from the trade, profession or business carried on by the person in Hong Kong; and
  3. The profits must be “profits arising in or derived from Hong Kong”.

In determining whether a person engaging in E-Commerce is carrying on a trade, profession or business in Hong Kong, the IRD would normally consider a totality of facts which includes the nature of any contracts concluded in the jurisdiction and the locations of the following activities performed by the person:

  • Where goods are stored and delivered by the person
  • Where services are provided
  • Where the places payments are made and received
  • Where purchases and sales are made
  • Where the bank accounts are maintained
  • Where business back-up services are provided

The mere presence of a server in Hong Kong, even if it is capable of concluding contracts, processing payments or delivering digital goods without involvement of human activities in Hong Kong, would not generally be regarded as “carrying on business in Hong Kong” by the arrangement.

Furthermore, to determine whether or not the E-Commerce profits arising in or derived from Hong Kong, the IRD looks into the locations and details of the taxpayer’s operation which produce the relevant profits to ascertain the source of such profits. The actual physical locations of business operations would weigh more than the physical locations of servicers in determining the profits source. The IRD has also stated in DIPN39 the following illustrations as a general preposition:

  1. A company which has all of its business operations in Hong Kong apart from operating a server (intelligent or otherwise) which is at its disposal and located outside Hong Kong for E-Commerce purposes will be liable to Profits Tax.
  2. A company which has all of its business operations outside Hong Kong apart from operating merely a server (intelligent or otherwise) which is at its disposal and located in Hong Kong will not be liable to Profits Tax.

Apart from the above, the IRD also follows Section 15(1) of the IRO in dealing with receipts for the use of or right to use in Hong Kong a patent, design, trademark, copyright material or secret process or formula or other property of a similar nature as deemed receipts chargeable to Profits Tax.

Should you require further details or assistance on the above, please contact Sylvester Chu at tax@zetland.biz.

香港での事業所得税は香港内で行われた経済活動および香港での貿易取引の利益のみが課税の対象となります。税務条例では、香港におけるeコマースによる税務について特に規定を設けていないため、eコマースについて税務局は「Departmental Interpretation and Practice Notes No. 39」というガイダンスを2001年に発行しました。尚、このガイダンスは法的拘束力を有しません。

eコマースのガイダンス(DIPN39)によれば、eコマースの課税方法は通常の事業に対するものと基本的に同じということになります。所得税について規定されているSection 14に習い課税され、以下の3つの条件がキーポイントとなります:

  1. 香港内で貿易、サービスの提供、事業を行っている場合において
  2. 香港内にいる人によって提供される貿易、サービス、事業において
  3. 収益が香港源泉によるものにおいて

香港内においてeコマース業務が行われているかの判断は、事業契約書が香港で締結されているかなどの判断及び以下の基準を合せて総合的に判断されます:

  • 商品在庫の保管場所、及びどこへ配達したか
  • どこでサービスが提供されたか
  • どこで決済が行われ支払いを受け取ったか
  • どこで売買がされ売上の計上が行われたか
  • 銀行口座がどこにあるか
  • 実務業務はどこで行われたか

契約書の締結、決済、香港での常駐スタッフの有無、香港外で実務業務が行われているつまりペーパー会社が香港にある、またはサーバーが香港にあるなどだけでは、香港で事業を行っているとは通常は見なされません。

法人利益が香港で課税対象になるかどうかの判断においては、サービス提供地より実務が行われている場所の方が重視されます。ガイダンスでは以下についても述べられています:

  1. 法人が全ての実務業務を香港内に行っている場合において、サーバー拠点(やそれに類似するもの)が香港外にあったとしても香港における所得税課税対象となる
  2. 法人が全ての実務業務を香港外で行っている場合において、サーバー拠点(やそれに類似するもの)が香港内にあったとしても香港における所得税課税対象とならない

上記とは別に、税務条例のSection 15(1)では、特許権、商標権、著作権などの知的財産の利用に対するロイヤルティー収入について香港で受け取る場合には、所得が課税対象となる旨を定めています。

ゼットランド・タックス・アドバイザーズはゼットランドグループの傘下で香港を拠点に会計・税務アドバイスを提供しています。お問い合わせは日本語で intray@zetland.biz までどうぞ。

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